Deducciones requisitos / deduccion por pago de medicina prepagada – Es un gasto laboral indirecto / medicina prepagada remuneración para el trabajador que es parte fundamental en la consecución de ingresos de la empresa




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DEDUCCIONES - Requisitos / DEDUCCION POR PAGO DE MEDICINA PREPAGADA – Es un gasto laboral indirecto / MEDICINA PREPAGADA - remuneración para el trabajador que es parte fundamental en la consecución de ingresos de la empresa
Antes del análisis de cada una de las deducciones la Sala aclara que para todas ellas aplica lo dispuesto en el artículo 107 del Estatuto Tributario, disposición que consagra los requisitos que debe reunir cada costo y/o gasto para poder ser deducido en el proceso de depuración de la renta. Según esta norma, cualquier erogación (i) debe haber sido realizada, teniendo en cuenta el sistema de causación, (ii) debe ser necesaria para producir el ingreso, (iii) debe ser proporcional y (iv) debe tener relación de causalidad con el ingreso obtenido. Observa la Sala que los pagos en medicina prepagada que realiza el empleador para sus trabajadores encuadran dentro de la definición de pago laboral indirecto que trae el Decreto Reglamentario 3750 de 1986 en su artículo 5º. Conforme a la definición transcrita los pagos que por concepto de servicios de salud por medicina prepagada realiza el empleador para sus trabajadores, constituyen un gasto de naturaleza laboral, susceptible de ser considerado como deducción a la luz del artículo 107 del E.T., toda vez que entre este gasto y la actividad de la empresa generadora de renta, consistente en la comercialización de productos farmacéuticos, existe una relación de causalidad. Además como adelante se expondrá ésta fue una expensa necesaria y proporcional. Este servicio de medicina prepagada se estima como una forma de remuneración para los trabajadores, que son parte fundamental en la consecución de los ingresos de la empresa, la cual debe velar por sus condiciones de salud que son necesarias para que la empresa consiga su objeto social enderezado a generar renta. En otras palabras este tipo de gastos guarda estrecha relación con la actividad generadora de renta de la empresa y resultan necesarios para este propósito.
NOTA DE RELATORIA: Sobre pagos laborales por concepto de salud, Consejo de Estado, Sección Cuarta, sentencias de 2 de abril de 2009, Rad. 16595 M.P. Martha Teresa Briceño de Valencia y de 25 de noviembre de 2008, Rad. 14295 M.P. Ligia López Díaz
DEDUCCION POR DESTRUCCION DE INVENTARIOS - Procede por existir normas que obligan a esa destrucción para proteger la salud
En el presente caso tal como consta en el proceso, la sociedad contribuyente lleva el costo de sus activos movibles a través del sistema de inventarios permanentes, sin embargo, es indiscutible que cuando destruye los medicamentos caducos esta destrucción configura un gasto que debe ser deducible, toda vez que existen normas que obligan a esa destrucción para proteger el bien jurídico de la salud. Esa destrucción de medicamentos inútiles sin lugar a dudas implica que: (i) tenga relación directa con la actividad productora de renta, toda vez que la empresa se dedica a, “adelantar los negocios de fabricantes, importadores, exportadores y negociantes de productos químicos, farmacéuticos, biológicos, medicinales, veterinarios, agrícolas…; (ii) es necesaria puesto que las normas que regulan la materia obligan a destruir los medicamentos y (iii) proporcional, pues como se indicó en el punto anterior, la erogación ($1.425.972.457) no es desproporcionada en relación con los ingresos que obtuvo la contribuyente ($90.215.280.000,00), luego se cumplen los requisitos del artículo 107 del E.T. para que proceda su deducción.
NOTA DE RELATORIA. Sobre deducción por destrucción de inventarios Consejo de Estado, Sección Cuarta, sentencia de 25 de septiembre de 2006, Rad. 15032, MP. María Inés Ortiz Barbosa
PERDIDAS - Clases / HURTO DE ACTIVOS FIJOS - Procede su deducción como pérdida por hechos constitutivos de fuerza mayor / HURTO - No es un hecho imprevisible ni irresistible
El Estatuto Tributario para efectos de deducción en el impuesto de renta, distingue tres clases de pérdidas, cada una con consecuencias fiscales particulares, como se señala a continuación: Las pérdidas operacionales, que son aquellas que se generan en el periodo gravable de los mayores costos y gastos de la actividad productora de renta, frente a los ingresos percibidos en la misma. Estas pérdidas se compensan por regla general con las rentas obtenidas por el contribuyente en los periodos gravables posteriores y están reguladas en el artículo 147 del Estatuto Tributario; Las pérdidas de capital, que son las que se producen sobre activos fijos que sean bienes usados en el negocio o actividad productora de la renta, siempre que hubieren ocurrido por una fuerza mayor durante el año o periodo gravable, según regulación del artículo 148 del Estatuto Tributario, y. La pérdida en la enajenación de activos, que se presenta cuando se enajena un bien que hace parte del activo del contribuyente por un valor inferior a su costo fiscal incluidos los ajustes integrales por inflación, según prescribe el artículo 90 del Estatuto Tributario. Para este fin, deben excluirse del costo fiscal, los ajustes a que se refieren los artículos 73, 90-2 y 868 del Estatuto Tributario. Así mismo, deben atenderse los límites consagrados en los artículos 149 y siguientes del E.T. De conformidad con el artículo 90 del Estatuto Tributario, la pérdida o utilidad proveniente de la enajenación de activos, a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo del activo. Conforme a lo anterior, la pérdida originada por el hurto de un computador portátil de la empresa, sólo encuadraría dentro de los supuestos fácticos de la pérdida de activos fijos por hechos constitutivos de fuerza mayor consagrada en el artículo 148 del E.T. Se observa que la actora no demostró los elementos que configuran el caso fortuito o la fuerza mayor ya que en efecto, la ocurrencia de un siniestro como un hurto, no es un hecho imprevisible ni irresistible.
SANCION POR INEXACTITUD - No procede cuando no se genera un menor saldo a favor o de un mayor saldo a pagar
Teniendo en cuenta que las deducciones por medicina prepagada y por destrucción de inventarios de medicamentos fueron aceptadas, la renta líquida del contribuyente se determina en la suma de $37’920.000, que por ser inferior a la renta presuntiva (351.714.000), obliga a que el impuesto se determine con base en la renta presuntiva en los mismos términos en los que fue fijada por el contribuyente en su declaración privada. Por lo anterior, no se generó un menor saldo a favor o un mayor saldo a pagar para el contribuyente, por lo que en los términos del artículo 147 del Estatuto Tributario, no hay lugar a determinar sanción por inexactitud.

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejero ponente: WILLIAM GIRALDO GIRALDO

Bogotá, D. C., trece (13) de agosto de dos mil nueve (2009)
EXTRACTO JURISPRUDENCIAL – NUEVA LEGISLACIÓN.

Observa la Sala que los pagos en medicina prepagada que realiza el empleador para sus trabajadores encuadran dentro de la definición de pago laboral indirecto que trae el Decreto Reglamentario 3750 de 1986 en su artículo 5º, el cual consagra que “constituyen pagos indirectos hechos al trabajador, los pagos que efectúe el patrono a terceras personas, por la prestación de servicios o adquisición de bienes destinados al trabajador o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él por parentesco siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no se trate de cuotas que por ley deban aportar los patronos a entidades tales como el Instituto de Seguros Sociales, el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y las Cajas de Compensación Familiar”.
Toda vez que esta definición fue establecida para efectos del procedimiento aplicable para realizar la retención en la fuente, el legislador agregó que “Se excluyen los pagos que el patrono efectúe por concepto de educación, salud y alimentación en la parte que no exceda el valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la respectiva empresa por tales conceptos y siempre y cuando correspondan a programas permanentes de la misma para con los trabajadores”.
Conforme a la definición transcrita los pagos que por concepto de servicios de salud por medicina prepagada realiza el empleador para sus trabajadores, constituyen un gasto de naturaleza laboral, susceptible de ser considerado como deducción a la luz del artículo 107 del E.T., toda vez que entre este gasto y la actividad de la empresa generadora de renta, consistente en la comercialización de productos farmacéuticos, existe una relación de causalidad.
Además como adelante se expondrá ésta fue una expensa necesaria y proporcional.
Este servicio de medicina prepagada se estima como una forma de remuneración para los trabajadores, que son parte fundamental en la consecución de los ingresos de la empresa, la cual debe velar por sus condiciones de salud que son necesarias para que la empresa consiga su objeto social enderezado a generar renta. En otras palabras este tipo de gastos guarda estrecha relación con la actividad generadora de renta de la empresa y resultan necesarios para este propósito.
La pérdida originada por el hurto de un computador portátil de la empresa, sólo encuadraría dentro de los supuestos fácticos de la pérdida de activos fijos por hechos constitutivos de fuerza mayor consagrada en el artículo 148 del E.T. Se observa que la actora no demostró los elementos que configuran el caso fortuito o la fuerza mayor ya que en efecto, la ocurrencia de un siniestro como un hurto, no es un hecho imprevisible ni irresistible.
Radicación número: 25000-23-27-000-2004-01987-01(16217)
Actor: FROST LABORATORIES INC.
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

FALLO
Se decide el recurso de Apelación interpuesto por la parte demandante, contra la Sentencia del 24 de agosto de 2006 del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección ¨A¨, que negó las pretensiones de la demanda.

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